【生前信托与遗产税问题】（祝良律师随笔№ 933b）

时常有人问我这样的问题：设立了生前信托，能否避免遗产税？

我告诉他们：一般说来，生前信托是可撤销的信托。它只是一个避开遗产认证程序的工具，不是避税工具。

外籍人士特别关心美国的遗产税问题。美国征税分为联邦和州两个层面。

就遗产税而言，不论你居住在哪个州，联邦法上的遗产税是一样的。遗产税是指政府对财产拥有人在其死亡之时安排遗产的权利所课之税。没有财产的人，死后没有遗产税问题。财产所有人活着的时候，没有遗产税问题。遗产税既不是对人的，也不是对物的，而是对财产拥有人的处置财产的权利的。联邦遗产税是用国税局706表申报的。财产所有人在死亡之时拥有的全部财产（毛资产），扣除某些减、免项目后，剩余部分叫净资产。净资产和1977年以后所赠予的可征税价值之和，用于计算联邦遗产税。联邦税法上还有信用与减税的特别规定（此不介绍）。

关于遗产税、继承税，各州的法律有所不同。美国有15各州和哥伦比亚特区（DC）征收遗产税（死亡时在本州有财产）或继承税（从本州的居民继承了财产）。例如，加州不征加州居民的遗产税。但是，如果加州居民从某个外州的居民那里继承了财产，如果那个州正好是征收继承税的，那么这位加州的居民就会收到那个州税局的账单。

在所得税、遗产税、赠与税方面，有绿卡的人和美国公民享有相同待遇。假如你有绿卡，不论你是否住在美国，你和美国公民一样，必须就你在全球范围内的所得纳税。当然，税法上规定了一些例外情况。

外国人是指没有美国籍的和没有美国永久居留权（即绿卡）的外籍人士。如果他们在美国有财产，即便他们人不在美国，也必须缴纳财产转移税。适应财产转移税的情况包括赠与、遗产、跨代让与。

遗产的处置有三种选择，即：一、依信托把财产过户给受益人；二、遵遗嘱把财产过户给受益人；三、没有信托和遗嘱情况下由州法院认证后把财产判给符合法律规定的继承人。第三种选择，如果没有符合规定的继承人，遗产归州政府；如果有继承人，法院按照法定继承序列分配遗产，但法律规定的继承序列未必符合死者以前的意愿。于是有了第二种选择，即通过设立遗嘱，避开法定的继承序列，选定自己喜欢的继承人、排除自己不喜欢的继承人。

即便有了遗嘱，遗产的分配仍需要经由法院主持的认证程序（Probate）。这个认证程序冗长、繁琐而昂贵。这就有了第一种选择，即通过设立信托，绕开法院的认证程序，由受托人依信托规定，把信托财产分配给受益人。应该强调的是，信托的目的，不是省税，而是为了在委托人死后，绕过继承法院的认证程序，让受托人按照委托人在信托里写明的指示，把信托财产过户给受益人。

小额现金、上市公司股票和其他容易估值的遗产属于简单遗产，一般情况下不需要专门申报遗产税。每一位美国公民或绿卡持有人申报遗产税的门槛是：遗产和以前的赠与的总和超过$1,500,000 (2004-2005), $2,000,000 (2006-2008), $3,500,000 (2009), $5,000,000 (2010-2011),  $5,120,000 in 2012 (2012), $5,250,000 (2013), $5,340,000 (2014), $5,430,000 (2015), $5,450,000 (2016), $5,490,000 (2017), $10,000,000(2018)。括号里面的数字是死亡的年份。

例如，旧金山的张三死于2017年10月1日，留下遗产$5,490,010，按照上述三种选择处置遗产时，遗产税须从遗产里扣除。上面的数字是针对单个人而言的。如果是夫妻，2017年的免税额是$10,980,000。超出免税额的部分，联邦遗产税是40%。

美国和17个国家有遗产税合作条约。中国不在其内。如果没有绿卡的中国人在美国有6万美元以上的财产，如果他死了，处理其美国遗产时，遗产税须从其遗产里扣除。例如，深圳的李四持有美国公司的股权，这笔遗产的合理市价高于6万美元，但他从来没到过美国，他死后，如果他女儿要继承这笔财产，需要缴纳遗产税（国税局706-NA表）。 当然，法律上规定了一些减免遗产税的项目。例如：房贷、其他债务、遗产管理方面的开销、留给配偶的遗产、给慈善机构的捐赠等。

每位赠与者在2017的赠予税门槛是$14,000； 2018的门槛是$15,000。夫妻共同赠予的门槛翻倍。超出部分，赠与者需缴纳赠与税。在门槛之内的赠予、给配偶的礼物、给他人支付的学费和医疗费，以及给510(c)(3)非盈利机构的捐款，不在赠予税计征范围之内。

【祝良律师简介】
美 国最高法院出庭律师、美国注册专利律师。加州、纽约州、哥伦比亚特区(DC)执业律师。法学博士、知识产权法硕士、哲学硕士、电子工程学士。专业 领域: 专利/商标、公司/合同、地产/信托、签证/移民、雇主维权等。办公室在南湾San Jose,东湾Fremont, 中半岛Burlingame和三谷Pleasanton。
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